Version du 2021-07-10
N
Nomoscope505989f44a6ca8ba32bc05aa1f65c91edc08046dVersion précédente : 94838151
Résumé IA
Ce changement modifie l'objet de la norme d'exercice professionnel en la restreignant spécifiquement aux principes applicables à l'audit des comptes consolidés, remplaçant ainsi la notion plus large de « lettre de mission ». Les droits des commissaires aux comptes et des professionnels chargés du contrôle des comptes sont clarifiés par la suppression de paragraphes redondants et la simplification des références textuelles, sans altérer les obligations légales fondamentales. Pour les citoyens et les entreprises, l'impact réside dans une meilleure précision des règles de certification des comptes de groupe, garantissant une transparence accrue sur la fiabilité des informations financières consolidées.
Informations
- Gouvernement
- Castex
Ce qui a changé 1 fichier +3 -47
| Article LEGIARTI000043506196 L6371→6371 | ||
| 6371 | 6371 | |
| 6372 | 6372 | \- une copie des communications écrites. |
| 6373 | 6373 | |
| 6374 | **Article LEGIARTI000043506196** | |
| 6374 | **Article LEGIARTI000043775280** | |
| 6375 | 6375 | |
| 6376 | La norme d'exercice professionnel relative à la lettre de mission, homologuée par le garde des sceaux, ministre de la justice, figure ci-dessous : | |
| 6376 | La norme d'exercice professionnel relative aux principes spécifiques applicables à l'audit des comptes consolidés, homologuée par le garde des sceaux, ministre de la justice, figure ci-dessous : | |
| 6377 | 6377 | |
| 6378 | 6378 | NEP 600. Principes spécifiques applicables à l'audit des comptes consolidés |
| 6379 | 6379 | |
| @@ -6393,7 +6393,6 @@ La présente norme n'a pas pour objet de définir les principes qui régissent l | ||
| 6393 | 6393 | |
| 6394 | 6394 | 4\. Par convention, dans la présente norme : |
| 6395 | 6395 | |
| 6396 | ||
| 6397 | 6396 | -le terme “ entités ” désigne les entités comprises dans la consolidation ; |
| 6398 | 6397 | |
| 6399 | 6398 | -le terme “ entité consolidante ” désigne l'entité qui établit les comptes consolidés soumis à certification du commissaire aux comptes ; |
| @@ -6404,7 +6403,6 @@ La présente norme n'a pas pour objet de définir les principes qui régissent l | ||
| 6404 | 6403 | |
| 6405 | 6404 | -le terme “ professionnels chargés du contrôle des comptes des entités ” désigne les commissaires aux comptes des entités ou les autres professionnels qui réalisent les travaux de contrôle sur l'information comptable des entités. |
| 6406 | 6405 | |
| 6407 | ||
| 6408 | 6406 | Lettre de mission |
| 6409 | 6407 | |
| 6410 | 6408 | 5\. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative à la lettre de mission. |
| @@ -6419,7 +6417,6 @@ Prise de connaissance de l'ensemble consolidé et de son environnement et évalu | ||
| 6419 | 6417 | |
| 6420 | 6418 | Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend connaissance : |
| 6421 | 6419 | |
| 6422 | ||
| 6423 | 6420 | -de l'ensemble consolidé et des entités qui le constituent, de leurs activités et de leur environnement, du processus d'élaboration des comptes consolidés défini par l'entité consolidante et des instructions adressées par sa direction aux entités de l'ensemble consolidé ; |
| 6424 | 6421 | |
| 6425 | 6422 | -des contrôles conçus par l'entité consolidante et mis en œuvre dans l'ensemble consolidé pour les besoins de l'établissement des comptes consolidés, afin : |
| @@ -6428,12 +6425,11 @@ Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend connaissance : | ||
| 6428 | 6425 | |
| 6429 | 6426 | -d'évaluer le risque d'anomalies significatives dans les comptes consolidés résultant de fraudes ou d'erreurs. |
| 6430 | 6427 | |
| 6431 | ||
| 6432 | 6428 | 8\. Lors de sa prise de connaissance, le commissaire aux comptes tient compte des informations recueillies avant l'acceptation de son mandat. |
| 6433 | 6429 | |
| 6434 | 6430 | Connaissance des professionnels chargés du contrôle des comptes des entités |
| 6435 | 6431 | |
| 6436 | 9\. En application des [dispositions de l'article L. 823-9 du code de commerce](/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000005634379&idArticle=LEGIARTI000006242832&dateTexte=&categorieLien=cid), la certification des comptes consolidés est délivrée notamment après examen des travaux des commissaires aux comptes des personnes et entités comprises dans la consolidation ou, s'il n'en est point, des professionnels chargés du contrôle des comptes desdites personnes et entités. | |
| 6432 | 9\. En application des dispositions de l'article L. 823-9 du code de commerce, la certification des comptes consolidés est délivrée notamment après examen des travaux des commissaires aux comptes des personnes et entités comprises dans la consolidation ou, s'il n'en est point, des professionnels chargés du contrôle des comptes desdites personnes et entités. | |
| 6437 | 6433 | |
| 6438 | 6434 | 10\. Le commissaire aux comptes évalue la possibilité d'utiliser, pour les besoins de l'audit des comptes consolidés, les éléments collectés et les conclusions émises par les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités. Pour ce faire, il examine les critères suivants : |
| 6439 | 6435 | |
| @@ -6467,101 +6463,80 @@ Réponses à l'évaluation des risques | ||
| 6467 | 6463 | |
| 6468 | 6464 | 15\. En réponse à son évaluation du risque d'anomalies significatives au niveau des comptes consolidés, le commissaire aux comptes détermine : |
| 6469 | 6465 | |
| 6470 | ||
| 6471 | 6466 | -les tests à réaliser, le cas échéant, sur l'efficacité des contrôles conçus par l'entité consolidante et mis en œuvre dans l'ensemble consolidé pour les besoins de l'établissement des comptes consolidés ; |
| 6472 | 6467 | |
| 6473 | 6468 | -la nature, le calendrier et l'étendue des travaux à réaliser sur l'information comptable établie par les entités pour les besoins de l'audit des comptes consolidés ; |
| 6474 | 6469 | |
| 6475 | 6470 | -la nature et l'étendue de son implication dans les travaux réalisés par les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités pour les besoins de l'audit des comptes consolidés ainsi que le calendrier correspondant. |
| 6476 | 6471 | |
| 6477 | ||
| 6478 | 6472 | Tests sur l'efficacité des contrôles conçus par l'entité consolidante |
| 6479 | 6473 | |
| 6480 | ||
| 6481 | 6474 | 16\. Le commissaire aux comptes réalise ou demande aux professionnels chargés du contrôle des comptes des entités de réaliser des tests sur l'efficacité des contrôles conçus par l'entité consolidante et mis en œuvre dans l'ensemble consolidé pour les besoins de l'établissement des comptes consolidés dans les cas suivants : |
| 6482 | 6475 | |
| 6483 | ||
| 6484 | 6476 | -lorsque les travaux à réaliser sur le processus d'établissement des comptes consolidés ou sur l'information comptable des entités reposent sur l'hypothèse selon laquelle ces contrôles fonctionnent efficacement ; |
| 6485 | 6477 | |
| 6486 | 6478 | -lorsqu'il considère que les seuls contrôles de substance ne permettent pas de réduire le risque d'audit à un niveau suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherchée. |
| 6487 | 6479 | |
| 6488 | ||
| 6489 | 6480 | Nature et étendue des travaux sur l'information comptable établie par les entités pour les besoins de l'audit des comptes consolidés |
| 6490 | 6481 | |
| 6491 | 6482 | Entités importantes au regard des comptes consolidés |
| 6492 | 6483 | |
| 6493 | ||
| 6494 | 6484 | 17\. Lorsque le commissaire aux comptes a identifié qu'une entité est importante pour l'audit des comptes consolidés en raison de l'importance de sa contribution individuelle au regard des comptes consolidés, le commissaire aux comptes ou le professionnel chargé du contrôle des comptes de l'entité effectue un audit de l'information comptable de celle-ci en utilisant le ou les seuil (s) de signification défini (s) au niveau des comptes de cette dernière. |
| 6495 | 6485 | |
| 6496 | 6486 | 18\. Lorsque le commissaire aux comptes détermine qu'une entité est importante en raison de l'importance du risque d'anomalies significatives que son information comptable peut faire peser sur les comptes consolidés, le commissaire aux comptes ou le professionnel chargé du contrôle des comptes de celle-ci met en œuvre une ou plusieurs des diligences suivantes : |
| 6497 | 6487 | |
| 6498 | ||
| 6499 | 6488 | -un audit de l'information comptable de l'entité en utilisant le ou les seuil (s) de signification défini (s) au niveau des comptes de cette dernière ; |
| 6500 | 6489 | |
| 6501 | 6490 | -un audit d'un ou de plusieurs soldes de comptes, de catégories d'opérations ou d'autres éléments d'information sur lesquels un risque élevé d'anomalies significatives a été identifié ; |
| 6502 | 6491 | |
| 6503 | 6492 | -des procédures d'audit spécifiques en réponse au risque élevé d'anomalies significatives. |
| 6504 | 6493 | |
| 6505 | ||
| 6506 | 6494 | Entités non importantes au regard des comptes consolidés |
| 6507 | 6495 | |
| 6508 | ||
| 6509 | 6496 | 19\. Le commissaire aux comptes effectue, au niveau des comptes consolidés, des procédures analytiques. |
| 6510 | 6497 | |
| 6511 | 6498 | 20\. Le commissaire aux comptes apprécie si les éléments susceptibles d'être collectés à partir : |
| 6512 | 6499 | |
| 6513 | ||
| 6514 | 6500 | -des travaux réalisés sur l'information comptable des entités importantes ; |
| 6515 | 6501 | |
| 6516 | 6502 | -des travaux réalisés sur le processus d'établissement des comptes consolidés et sur les contrôles conçus dans l'entité consolidante et mis en œuvre dans l'ensemble consolidé pour les besoins de l'établissement des comptes consolidés ; |
| 6517 | 6503 | |
| 6518 | 6504 | -des procédures analytiques effectuées au niveau des comptes consolidés, pourront être suffisants et appropriés pour fonder son opinion sur les comptes consolidés. |
| 6519 | 6505 | |
| 6520 | ||
| 6521 | 6506 | Dans le cas contraire, il sélectionne des entités non importantes au regard des comptes consolidés sur lesquelles une ou plusieurs des diligences suivantes seront mises en œuvre par lui-même ou par les professionnels chargés du contrôle des comptes de celles-ci : |
| 6522 | 6507 | |
| 6523 | ||
| 6524 | 6508 | -un audit ou un examen limité de l'information comptable de l'entité en utilisant le seuil de signification défini au niveau des comptes de cette dernière ; |
| 6525 | 6509 | |
| 6526 | 6510 | -un audit de l'un ou de plusieurs soldes de comptes, catégories d'opérations ou d'autres éléments d'information ; |
| 6527 | 6511 | |
| 6528 | 6512 | -des procédures spécifiques. |
| 6529 | 6513 | |
| 6530 | ||
| 6531 | 6514 | Le commissaire aux comptes modifie périodiquement la sélection de ces entités. |
| 6532 | 6515 | |
| 6533 | ||
| 6534 | 6516 | Nature et étendue de l'implication du commissaire aux comptes dans les travaux réalisés par les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités |
| 6535 | 6517 | |
| 6536 | 6518 | Entités importantes.-Evaluation des risques |
| 6537 | 6519 | |
| 6538 | ||
| 6539 | 6520 | 21\. Le commissaire aux comptes est impliqué dans l'évaluation des risques effectuée par les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités importantes. La nature, le calendrier et l'étendue des travaux requis pour cette implication dépendent de l'appréciation faite par le commissaire aux comptes sur ces professionnels, selon les critères énoncés au paragraphe 10 de la présente norme. Ils comprennent au minimum : |
| 6540 | 6521 | |
| 6541 | ||
| 6542 | 6522 | -un échange d'informations avec le professionnel chargé du contrôle des comptes ou la direction de l'entité sur les activités de celle-ci qui sont importantes pour l'ensemble consolidé ; |
| 6543 | 6523 | |
| 6544 | 6524 | -un échange d'informations avec le professionnel chargé du contrôle des comptes de l'entité sur le risque d'anomalies significatives dues à des fraudes ou des erreurs ; |
| 6545 | 6525 | |
| 6546 | 6526 | -et une revue de la documentation du professionnel chargé du contrôle des comptes de l'entité relative au risque élevé d'anomalies significatives. Cette documentation peut prendre la forme d'une synthèse justifiant ses conclusions. |
| 6547 | 6527 | |
| 6548 | ||
| 6549 | 6528 | Procédures d'audit en réponse au risque élevé d'anomalies significatives |
| 6550 | 6529 | |
| 6551 | ||
| 6552 | 6530 | 22\. Lorsqu'un risque élevé d'anomalies significatives a été identifié au niveau d'une entité pour laquelle les travaux sont réalisés par un professionnel chargé du contrôle des comptes de celle-ci, le commissaire aux comptes : |
| 6553 | 6531 | |
| 6554 | ||
| 6555 | 6532 | -évalue le caractère approprié des procédures d'audit complémentaires à mettre en œuvre pour répondre spécifiquement à ce risque ; |
| 6556 | 6533 | |
| 6557 | 6534 | -détermine s'il est nécessaire, en fonction de l'appréciation qu'il porte sur ce professionnel, qu'il soit impliqué dans la mise en œuvre des procédures complémentaires. |
| 6558 | 6535 | |
| 6559 | ||
| 6560 | 6536 | Processus de consolidation |
| 6561 | 6537 | |
| 6562 | 6538 | 23\. En réponse à son évaluation du risque d'anomalies significatives lié au processus de consolidation, le commissaire aux comptes conçoit et met en œuvre des procédures d'audit complémentaires à celles réalisées en application des paragraphes 7 et 16 de la présente norme. Celles-ci lui permettent : |
| 6563 | 6539 | |
| 6564 | ||
| 6565 | 6540 | -d'évaluer l'exhaustivité du périmètre de consolidation ; |
| 6566 | 6541 | |
| 6567 | 6542 | -d'apprécier le caractère approprié, exact et exhaustif des écritures de consolidation et d'évaluer s'il existe des facteurs de risques de fraudes ou des indicateurs révélant des biais possibles de la part de la direction de l'entité consolidante ; |
| @@ -6572,17 +6547,14 @@ Processus de consolidation | ||
| 6572 | 6547 | |
| 6573 | 6548 | -d'évaluer si les retraitements nécessaires ont été effectués conformément au référentiel comptable applicable lorsque la date de clôture des comptes des entités est différente de celle de l'entité consolidante. |
| 6574 | 6549 | |
| 6575 | ||
| 6576 | 6550 | Evénements postérieurs |
| 6577 | 6551 | |
| 6578 | 6552 | 24\. Dans le cadre de l'audit de l'information comptable des entités, le commissaire aux comptes ou les professionnels chargés du contrôle des comptes de ces entités mettent en oeuvre des procédures destinées à identifier les événements qui ont pu survenir dans ces dernières entre la date de clôture de leur information comptable et la date de signature du rapport sur les comptes consolidés et qui peuvent nécessiter : |
| 6579 | 6553 | |
| 6580 | ||
| 6581 | 6554 | -un traitement comptable approprié dans les comptes consolidés ; |
| 6582 | 6555 | |
| 6583 | 6556 | -ou une information dans le rapport de l'organe compétent à l'organe appelé à statuer sur les comptes consolidés. |
| 6584 | 6557 | |
| 6585 | ||
| 6586 | 6558 | 25\. Lorsque les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités réalisent des travaux autres qu'un audit de l'information comptable de ces dernières, le commissaire aux comptes leur demande de l'informer d'événements postérieurs tels que définis ci-dessus dont ils auraient eu connaissance. |
| 6587 | 6559 | |
| 6588 | 6560 | Communication avec les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités |
| @@ -6591,7 +6563,6 @@ Communication avec les professionnels chargés du contrôle des comptes des enti | ||
| 6591 | 6563 | |
| 6592 | 6564 | Cette communication comprend également : |
| 6593 | 6565 | |
| 6594 | ||
| 6595 | 6566 | -la demande faite aux professionnels chargés du contrôle des comptes des entités de confirmer qu'ils coopéreront avec le commissaire aux comptes dans le cadre des conditions d'utilisation de leurs travaux, telles que définies dans les instructions ; |
| 6596 | 6567 | |
| 6597 | 6568 | -les dispositions des règles de déontologie applicables à l'audit des comptes consolidés, en particulier en matière d'indépendance ; |
| @@ -6606,12 +6577,10 @@ Cette communication comprend également : | ||
| 6606 | 6577 | |
| 6607 | 6578 | -la demande aux professionnels chargés du contrôle des comptes des entités de communiquer au commissaire aux comptes, dès qu'ils en ont connaissance, l'existence de toute partie liée non identifiée par celui-ci ou par la direction de l'entité consolidante. Le commissaire aux comptes apprécie, le cas échéant, si l'existence de ces parties liées doit être communiquée aux professionnels chargés du contrôle des comptes des autres entités. |
| 6608 | 6579 | |
| 6609 | ||
| 6610 | 6580 | 27\. Le commissaire aux comptes demande aux professionnels chargés du contrôle des comptes des entités de lui communiquer les éléments pertinents pour fonder son opinion sur les comptes consolidés. |
| 6611 | 6581 | |
| 6612 | 6582 | Cette communication comprend : |
| 6613 | 6583 | |
| 6614 | ||
| 6615 | 6584 | -la confirmation par les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités du respect des règles de déontologie applicables à l'audit des comptes consolidés, en particulier celles relatives à l'indépendance et à la compétence professionnelle ; |
| 6616 | 6585 | |
| 6617 | 6586 | -la confirmation par les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités du respect des instructions reçues du commissaire aux comptes ; |
| @@ -6632,20 +6601,16 @@ Cette communication comprend : | ||
| 6632 | 6601 | |
| 6633 | 6602 | -et la synthèse des points relevés, les conclusions ou l'opinion des professionnels chargés du contrôle des comptes des entités. |
| 6634 | 6603 | |
| 6635 | ||
| 6636 | 6604 | Evaluation du caractère suffisant et approprié des éléments collectés |
| 6637 | 6605 | |
| 6638 | 6606 | 28\. Le commissaire aux comptes collecte les éléments suffisants et appropriés sur la base : |
| 6639 | 6607 | |
| 6640 | ||
| 6641 | 6608 | -des procédures d'audit réalisées sur le processus d'établissement des comptes consolidés ; |
| 6642 | 6609 | |
| 6643 | 6610 | -des travaux réalisés par lui-même et par les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités sur l'information comptable de ces dernières. |
| 6644 | 6611 | |
| 6645 | ||
| 6646 | 6612 | 29\. Le commissaire aux comptes : |
| 6647 | 6613 | |
| 6648 | ||
| 6649 | 6614 | -apprécie la pertinence des éléments transmis par les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités tels que mentionnés dans le paragraphe 27 ; |
| 6650 | 6615 | |
| 6651 | 6616 | -échange avec les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités, les directions des entités ou la direction de l'entité consolidante sur les éléments importants relevés ; |
| @@ -6654,32 +6619,26 @@ Evaluation du caractère suffisant et approprié des éléments collectés | ||
| 6654 | 6619 | |
| 6655 | 6620 | -conçoit, dès lors que les travaux mis en œuvre au niveau des entités sont estimés insuffisants, les procédures complémentaires à mettre en œuvre par les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités ou par le commissaire aux comptes. |
| 6656 | 6621 | |
| 6657 | ||
| 6658 | 6622 | 30\. Le commissaire aux comptes évalue l'incidence sur son opinion d'audit de : |
| 6659 | 6623 | |
| 6660 | ||
| 6661 | 6624 | -l'ensemble des anomalies non corrigées autres que celles manifestement insignifiantes ; |
| 6662 | 6625 | |
| 6663 | 6626 | -toute situation où il n'a pas été possible de collecter des éléments suffisants et appropriés. |
| 6664 | 6627 | |
| 6665 | ||
| 6666 | 6628 | Communication |
| 6667 | 6629 | |
| 6668 | 6630 | 31\. Le commissaire aux comptes communique à la direction de l'entité consolidante, au niveau de responsabilité approprié, en faisant application de la norme d'exercice professionnel relative à la communication des faiblesses du contrôle interne : |
| 6669 | 6631 | |
| 6670 | ||
| 6671 | 6632 | -les faiblesses du contrôle interne conçu par l'entité consolidante et mis en oeuvre dans l'ensemble consolidé pour les besoins de l'établissement des comptes consolidés ; |
| 6672 | 6633 | |
| 6673 | 6634 | -les faiblesses du contrôle interne des entités, identifiées soit par les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités, soit par lui-même, qu'il estime d'une importance suffisante pour mériter son attention ; |
| 6674 | 6635 | |
| 6675 | 6636 | -les fraudes qu'il a identifiées ou qui ont été portées à sa connaissance par le professionnel chargé du contrôle des comptes d'une entité ou les informations qu'il a obtenues sur l'existence possible d'une fraude. |
| 6676 | 6637 | |
| 6677 | ||
| 6678 | 6638 | 32\. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative aux communications avec les organes mentionnés à l'[article L. 823-16 du code de commerce](/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000005634379&idArticle=LEGIARTI000006242855&dateTexte=&categorieLien=cid). |
| 6679 | 6639 | |
| 6680 | 6640 | A ce titre, le commissaire aux comptes communique les éléments suivants : |
| 6681 | 6641 | |
| 6682 | ||
| 6683 | 6642 | -une présentation d'ensemble : |
| 6684 | 6643 | |
| 6685 | 6644 | -des travaux à réaliser sur l'information comptable des entités ; |
| @@ -6698,12 +6657,10 @@ A ce titre, le commissaire aux comptes communique les éléments suivants : | ||
| 6698 | 6657 | |
| 6699 | 6658 | -ou d'autres personnes lorsque la fraude a entraîné une anomalie significative dans les comptes consolidés. |
| 6700 | 6659 | |
| 6701 | ||
| 6702 | 6660 | Documentation |
| 6703 | 6661 | |
| 6704 | 6662 | 33\. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les éléments suivants : |
| 6705 | 6663 | |
| 6706 | ||
| 6707 | 6664 | -une analyse des entités le conduisant à déterminer celles qui sont ou non importantes ; |
| 6708 | 6665 | |
| 6709 | 6666 | -la nature des travaux réalisés sur l'information comptable des entités ; |
| @@ -6712,7 +6669,6 @@ Documentation | ||
| 6712 | 6669 | |
| 6713 | 6670 | -les communications écrites entre le commissaire aux comptes et les professionnels chargés du contrôle des comptes des entités relatives aux demandes du commissaire aux comptes. |
| 6714 | 6671 | |
| 6715 | ||
| 6716 | 6672 | Le commissaire aux comptes veille au respect des [dispositions de l'article R. 821-76 du code de commerce](/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000005634379&idArticle=LEGIARTI000032943980&dateTexte=&categorieLien=cid). |
| 6717 | 6673 | |
| 6718 | 6674 | ## Paragraphe 2 : De l'analyse des risques |